Центральное место в анализе финансовых результатов коммерческих банков принадлежит изучению объема и качества получаемых ими доходов, поскольку они в свою очередь являются главным фактором формирования прибыли кредитных организаций. К числу приоритетных задач анализа доходов банка следует отнести: определение и оценку объема и структуры доходов; изучение динамики доходных составляющих; выявление направлений деятельности и видов операций, приносящих наибольший доход; оценку уровня доходов, приходящихся на единицу активов; установление факторов, влияющих на общую величину доходов, а также доходов, полученных от отдельных видов операций; выявление резервов увеличения доходов.
При анализе структуры доходов последние подразделяются на процентные и непроцентные.
Исторически сложилось так, что наиболее значимыми для банка являются процентные доходы, однако мировая тенденция ведет к расширению сферы непроцентных доходов. В состав процентных доходов входят: доходы от размещения средств в банках в виде кредитов, депозитов, займов и на счетах в других банках; доходы от ссуд, предоставленных другим клиентам; доходы от средств, переданных в лизинг; от ценных бумаг с фиксированным доходом; от других источников.
В процессе анализа процентных доходов банка необходимо установить темпы изменения общей величины и структуры активов, приносящих процентный доход; сопоставить их с темпами роста (снижения) полученного от их использования дохода; выявить изменение общего уровня процентной ставки по проводимым банком активным операциям и определить влияние на ссудный процент соотношения спроса и предложения кредита на рынке ссудного капитала, размера и условий предоставления ссуд (сроков их погашения, присущих им рисков, кредитного обеспечения и др.).
Далее следует оценить обоснованность формирования средних договорных процентов по видам операций с точки зрения достаточности величины процентной маржи по ним, а также соответствия показателям шкалы дифференциации процентных ставок, имеющейся в банке; дать оценку величины, качества, ликвидности и доступности предоставляемого обеспечения по ссудам; выявить динамику структуры и объемов просроченной задолженности по ссудам, выданным в предшествующие периоды; рассмотреть влияние на величину процентного дохода списаний по непогашенным долгам; определить и оценить величину наращенных процентов, их долю в общем объеме полученных доходов.
Анализ процентных доходов банка позволяет выяснить, за cчет каких факторов они в основном получены: изменения цены выдаваемых кредитов, использования средств, находящихся на расчетных счетах клиентов, или обоих факторов одновременно. Рост указанных показателей положительно влияет на рост доходов банка при условии соблюдения во втором случае требований к ликвидности банковских активов.
К непроцентным доходам в коммерческом банке относятся:
1)комиссионные доходы;
2)доходы от операций с иностранной валютой (кроме процентных), валютными ценностями, курсовые разницы;
3)доходы от операций по купле-продаже драгоценных металлов, ценных бумаг и другого имущества, результаты переоценки драгоценных металлов, ценных бумаг и другого имущества;
4)доходы в форме дивидендов;
5)другие текущие доходы.
При анализе непроцентных доходов необходимо определить удельный вес их в общем объеме доходов; выявить наиболее прибыльные виды услуг; изучить фактическую себестоимость предоставляемых услуг; оценить качество методического обеспечения, предназначенного для определения себестоимости отдельных видов некредитных услуг; определить эффективность существующей системы стимулирования персонала за качество и уровень стоимости оказываемых услуг.
В результате проведения вертикального анализа доходов в каждом из рассматриваемых периодов должны быть установлены основные факторы, обеспечившие формирование доходов банка, а на основе горизонтального анализа — их динамика. Анализ должен осуществляться с учетом влияния на показатели доходов инфляционных процессов.
Изменение величины получаемых банком за отчетный период доходов под влиянием на них инфляции может определяться с использованием годовых индексов инфляции, а для целей, требующих более точных расчетов, — полугодовых, квартальных и месячных индексов.
После проведения анализа доходов банка по основным направлениям его деятельности необходимо перейти к более детальному их рассмотрению по каждой укрупненной статье доходов, при этом рублевые и валютные доходы должны анализироваться раздельно.
Наряду с изучением структуры доходов, их динамики, определением влияния факторов на отклонение фактической величины доходов по каждой укрупненной статье от установленной в бизнес-плане, а также решением других традиционных задач анализа особое внимание необходимо уделить специфике анализа каждой группы доходов.
При проведении анализа совокупных расходов, как и доходов банка, необходимо исходить из деления их на процентные и непроцентные. Процентные расходы составляют, как правило, большую часть расходов. Они включают в свой состав затраты по привлечению средств банков в депозиты, средств клиентов и займы и депозиты; выпуску долговых ценных бумаг; арендной плате; а также другие аналогичные расходы.
В ходе анализа процентных расходов следует оценить удельный вес их в общем объеме расходов банка; определить влияние на их величину изменений в остатках на счетах клиентов по оплачиваемым привлекаемым средствам и среднего уровня процентной ставки по ним (как по ресурсной базе и целом, так и по отдельным ее видам); выявить соответствие динамики процентных ставок по пассивам общей процентной политике банка.
К непроцентным (операционным) расходам в банках относятся: комиссионные расходы, расходы по оплате труда, эксплуатационные расходы, расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями, курсовые разницы, расходы от операций по купле-продаже драгоценных металлов, ценных бумаг и другого имущества, отрицательные результаты переоценки драгоценных металлов и другие текущие расходы. Операционные расходы банка легче поддаются контролю и анализу, поскольку большая их часть (расходы по оплате труда, эксплуатационные расходы) является относительно постоянной и вполне прогнозируемой величиной.