В бухгалтерском балансе ООО «Даллас» дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам.
Приемка поставляемой продукции по количеству, состоянию упаковки и внешнему оформлению производится заказчиком на складе ООО «Даллас». С этого момента заказчику переходит право собственности на продукцию. Поставляемая продукция ООО «Даллас» в соответствии с договором на поставку отпускается по отпускным ценам, действующим на момент отгрузки.
По мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию бухгалтерия ООО «Даллас» отражает по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» сумму, на которую предъявлены расчетные документы.
После оплаты товаров покупателями в бухгалтерском учете заносятся следующие записи: Дебет 50 «Касса» Кредит 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В соответствии с заключенными договорами ООО «Даллас» может получать авансы под поставку материальных ценностей. Для учета, полученных от покупателей авансов в ООО «Даллас» используется субсчет 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)».
Дебиторская задолженность отражает состояние расчетов предприятия с покупателями и заказчиками за проданную продукцию, товары, иное имущество, а также выполненные работы и оказанные услуги, она возникает в результате заключения организацией тех или иных сделок. Сделка, как правило, оформляется договором.
Договор обязывает одну сторону — кредитора — предоставить определенные виды продукции либо выполнить работы и услуги, а другую сторону — дебитора — оплатить в установленные договором сроки, выполненные первой стороной обязательства.
Расчеты с поставщиками и покупателями за товары и услуги на ООО «Даллас» производятся в основном через банки по безналичному расчету и регулируются соответствующими договорами, в которых оговариваются вид поставляемых ценностей, условия поставки, количественные и стоимостные показатели, сроки поставки, порядок расчетов (условия платежей) между организацией и поставщиками.
В ООО «Даллас» товары поступают к покупателям в одни сроки, а платеж и проводятся в другие сроки.
Таблица 8 – Корреспонденция по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за июль 2008 года
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, руб.
Дебет Кредит
Возвращены из кассы излишне уплаченные покупателем денежные средства 62 50 6254
Возвращен из кассы аванс, ранее полученный от покупателя 62 50 18500
Возвращен с расчетного счета аванс, полученный от покупателя 62 51 40000
Сумма полученного аванса зачтена в счет погашения задолженности 62 62 20600
Отражена выручка от продажи прочего имущества организации 62 91-1 42402
Поступили в кассу деньги от покупателя 50 62 14865
Внесен аванс денежным переводом под предстоящую поставку 57 62 25000
Произведен зачет встречных однородных требований 60 62 48607
Списан за счет резерва по истечении срока исковой давности сомнительный долг 63 62 14500
Перейдем к анализу организации учетов расчетов с покупателями по авансам полученным и использованием векселей.
Организация в случаях, предусмотренных заключенными договорами, получало от покупателей и заказчиков предварительную оплату или авансы под поставку материальных ценностей, включая суммы НДС. Суммы полученных авансов организация учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», обособленно, на отдельном субсчете 62.2 «Расчеты по авансам полученным».
При получении авансов в счет предстоящих поставок продукции поставщиком составляется счет — фактура, который регистрируется в книге продаж. Этот счет-фактура является основанием для уплаты в бюджет НДС от суммы полученной, предварительной (аванса).
В бухгалтерском учете операции по продаже товаров при использовании предварительной оплаты продукции отражаются следующими проводками (табл. 9).
Таблица 9 – Схема бухгалтерских проводок при продаже товаров с использованием метода начисления и предварительной оплатой продукции за июль 2008 г.
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, руб
Дебет Кредит
1. Получена предварительная оплата (аванс) от покупателя продукции (включая НДС) 51 62-2 40000
2. Начислен НДС от суммы аванса 62-2 68-1 6102
3. Перечислен в бюджет НДС 68-1 51 6102
4. Отражена продажная стоимость отгруженной продукции согласно расчетным документам (на дату отгрузки продукции) 62-1 90-1 65403
5. Отражена сумма НДС от продажной стоимости товаров, подлежащая уплате в бюджет 90-3 68-1 9977
6. Списана фактическая себестоимость отгруженных товаров 90-2 41/1 50302
7. Списаны расходы на продажу 90-2 44 3184
8. Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи товаров (в составе конечного финансового результата) 90-9 99 1940
9. Зачтен аванс, полученный от покупателя в качестве предоплаты за поставленную продукцию 62-2 62-1 40000
10. Предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный по полученному авансу 68-1 62-2 6102
Таблица 9 – Бухгалтерский учет операций при исполнении обязательства дебитором за июль 2008 г.
Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма, руб.
Дебет Кредит
Отражены выручка от продажи продукции 62 90-1 236000
Списана фактическая себестоимость реализованной продукции 90-2 43 160000
Начислен НДС с выручки от продажи продукции 90-3 68 36000
Отраден финансовый результат от продажи продукции за отчетный месяц 90-9 99 40000
Отражено получение денежных средств от должника в счет погашения дебиторской задолженности 51 62 236000
Таким образом, проанализировав систему учета дебиторской задолженности на исследуемом предприятии, перейдем к разработке мероприятий по ее совершенствованию с учетом международных стандартов.
